安然事件對注冊會計師監(jiān)管模式的影響

　　——兼論誠信教育和審計質(zhì)量

　　一、安然事件對美國注冊會計師監(jiān)管模式的影響

　　安然大廈的坍塌，除了使安然公司的投資者和廣大員工遭受巨額經(jīng)濟損失外，也使長期為其提供審計鑒證和咨詢服務(wù)的安達信會計師事務(wù)所陷入困境，引發(fā)了對“五大”空前的信任危機，而且極有可能改寫注冊會計師的監(jiān)管模式。

　　美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）自設(shè)立以來，一直扮演雙重角色：既是注冊會計師合法權(quán)益的守護神，又是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者。AICPA除了負責制定審計準則外，還負責制定職業(yè)道德和后續(xù)教育準則，并組織全國性統(tǒng)一考試。但注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格由各州授予，對違規(guī)注冊會計師的制裁也由各州負責，AICPA在這方面缺乏相應(yīng)的權(quán)力。1977年，針對國會對審計質(zhì)量下降的關(guān)注，AICPA發(fā)起設(shè)立了“公共監(jiān)管委員會”（Public Oversight Board，簡稱POB），負責對注冊會計師的監(jiān)管。不過，SEC前主席理查德 C.布雷登指出：“POB是大多數(shù)美國人從未聽說的機構(gòu)，其有效性值得懷疑。過去就有不少人對POB經(jīng)費不足、對審計的監(jiān)督缺乏切合實際的能力等問題表示擔憂�！雹跒榱舜_保審計質(zhì)量，美國實行的民間自律模式還引入了同業(yè)互查（Peer Review）機制。前不久，“五大”之一的德勤對安達信作了同業(yè)互查后，給安達信的審計質(zhì)量開了“綠燈”。安然事件曝光后，德勤對安達信審計質(zhì)量的評估報告已成為笑料。同業(yè)互查的有效性正受到學術(shù)界的廣泛質(zhì)疑。

　　面對社會公眾對AICPA及POB缺乏信心，對“五大”的審計質(zhì)量憂心忡忡的局面，SEC在安然事件后迅速作出反應(yīng)。2002年1月17日，SEC主席彼特鄭重向新聞界宣布，擬設(shè)立一個獨立于注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)，以防止安然悲劇的重演。彼特強調(diào)，新設(shè)立的監(jiān)管機構(gòu)將由會計人士與非會計人士組成，其主要職能是制裁與質(zhì)量控制。他并且特別聲明，AICPA將不在新設(shè)立的監(jiān)管機構(gòu)發(fā)揮任何作用。新的監(jiān)管機構(gòu)將有權(quán)要求當事人移交文件資料，有權(quán)要求他們作證，有權(quán)進行調(diào)查，有權(quán)啟動制裁程序，有權(quán)公布處罰結(jié)果，有權(quán)限制不符合道德和勝任能力標準的注冊會計師從事上市公司審計業(yè)務(wù)③。

　　SEC的這一決定，終結(jié)了美國注冊會計師行業(yè)自律的歷史，標志著“后安然時代監(jiān)管模式”的到來。盡管SEC尚未對這一具有鮮明官方色彩的監(jiān)管機構(gòu)作進一步解釋，但這一決定仍然受到普遍關(guān)注。SEC前首席會計師利恩.特納評論道：“毫無疑問，我們需要一個獨立于會計職業(yè)界的新的監(jiān)管機構(gòu)。但如果該機構(gòu)不是全部由代表公眾利益并且有能力調(diào)查、制裁和制定審計準則的人士所組成，它將難以實現(xiàn)其目標�！雹� 特納的觀點與SEC前主席阿瑟.利維特如出一轍。利維特2002年1月17日在《紐約時報》發(fā)表了題為“誰來審計審計師”一文，明確指出：“我們需要建立一個可能是由SEC任命的監(jiān)管機構(gòu)來監(jiān)督會計職業(yè)，尤其是那些審計了絕大多數(shù)上市公司的全國性會計師事務(wù)所。這是確保審計師真正獨立的最佳方法。這樣的專門機構(gòu)不應(yīng)當依賴于行業(yè)的資金捐獻。它應(yīng)當有權(quán)制定審計準則、獲取證詞和資料、制裁非職業(yè)行為。其結(jié)論應(yīng)當公諸于眾�！雹�

　　由此可見，如果利維特和特納的設(shè)想最終被采納，不僅AICPA和POB將喪失對注冊會計師的監(jiān)管權(quán)，而且AICPA的審計準則制定權(quán)也將被剝奪。針對SEC咄咄逼人的攻勢，AICPA出奇地沉默�？磥�，安然事件不僅關(guān)系到安達信的生死存亡，也危及到AICPA的地位。這不僅是社會審計的一大悲哀，也是重塑注冊會計師信用所付出的高昂成本，但愿SEC的這一舉措能夠成為美國會計職業(yè)界“浴火重生”的轉(zhuǎn)機。

　　安然事件表明：第一，不應(yīng)過分崇拜市場力量，民間自律模式不見得是最佳選擇�！翱床灰娭�手”總有失靈的時候，完全依賴市場力量和民間自律進行審計規(guī)范是不切合實際的。第二，注冊會計師行業(yè)協(xié)會同時扮演“守護神”和“監(jiān)管者”的角色，本身就存在著利害沖突。唯一可行的是角色分立，要么成為注冊會計師正當權(quán)益的“代言人”，要么成為注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的“監(jiān)管者”。

　　二、從安然事件看誠信教育和審計質(zhì)量

　　毫無疑問，安然事件將成為財務(wù)舞弊和審計失敗的經(jīng)典案例而載入史冊，值得注冊會計師界深思。從審計的角度看，安然事件給予我們的教訓是深刻的，同時也給我們許多啟示。

　　（一）誠信教育應(yīng)當是全方面的，只對注冊會計師進行誠信教育是不夠的

　　證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進行制約和威懾。然而，如果證券市場的參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。安然事件表明，誠信教育應(yīng)當是全方位的。注冊會計師需要誠信教育，律師、證券分析師、投資銀行、信用評級機構(gòu)以及中小投資者等證券市場的參與者，以及政府官員、監(jiān)管機構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者，也需要誠信教育。

　　獨立審計是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司會計信息質(zhì)量的制度安排。因此，對注冊會計師進行誠信教育，其重要性一點也不亞于對注冊會計師專業(yè)勝任能力的培育。然而，獨立審計在證券市場監(jiān)管中的作用是有限的，注冊會計師只是證券市場監(jiān)管體系中的一個力量有限的主體。誠然，安達信對安然公司的崩塌負有不可推卸的責任，但在證券市場監(jiān)管這個系統(tǒng)工程中，其他相關(guān)部門也脫離不了干系。布什政府的高官們以及眾多國會議員都接受過安然公司的巨額捐款，且與其關(guān)系密切，在他們覺察或被告知安然公司深重的財務(wù)危機后，難道他們就沒有責任向監(jiān)管當局報告？SEC現(xiàn)在口口聲聲要加大對上市公司和注冊會計師的監(jiān)管力度，但他們對安然公司的監(jiān)管盡心盡責了嗎？誰來監(jiān)管SEC這個監(jiān)管者？新聞界現(xiàn)在對安然公司口誅筆伐，但過去將安然公司捧為“最具開拓創(chuàng)新精神”，不也是新聞界嗎？新聞監(jiān)督是證券監(jiān)管的有機組成部分，如果連新聞界都不能客觀公正，還能指望注冊會計師超然獨立嗎？如果說安達信因喪失獨立性而偏袒安然公司，律師們難道不也是安然公司的幫兇嗎？當安然公司利用“特定目的主體”掩蓋損失、隱瞞負債時，從安然公司獲得不菲報酬的律師在審查相關(guān)法律文件時，為什么三緘其口？此外，在證券監(jiān)管這個鏈條中，花旗和摩根等著名投資銀行及其證券分析師們、標準普爾和穆迪等信譽卓著的信用評級機構(gòu)，為什么也“患上帕金森癥”而反應(yīng)遲鈍?⑥可見，只有在加強制度建設(shè)的同時，對證券市場的參與者和監(jiān)管者進行全方位的誠信教育，才能維護證券市場的“公開、公平和公正”的原則。僅僅強調(diào)對注冊會計師進行誠信教育是不夠的，如果證券市場的其他參與者與監(jiān)管者不講誠信，注冊會計師還能獨善其身？

　　（二）不要迷信“五大”，“五大”并非總是值得信賴

　　客觀地說，“五大”在管理咨詢、內(nèi)部管理、公關(guān)能力和業(yè)務(wù)培訓方面是無與倫比的，但“五大”并不是方方面面都偉大。安然事件后，許多新聞報道的資料顯示，“五大”的審計質(zhì)量令人擔憂。20世紀80年代末臭名昭著的國際商業(yè)信貸銀行倒閉案，迫使普華在兩年前支付了1億多美元的賠償，才與蒙受巨額損失的投資者達成庭外和解；90年代加州奧然治縣破產(chǎn)案、巴林銀行理森舞弊案也把畢馬威、德勤、永道卷入了代價高昂的訴訟；最近發(fā)生的施樂公司、朗訊公司、山登（Cendant）公司等重大惡性案件，“五大”也都牽涉其中。據(jù)2002年1月26日《人民日報》（海外版）報道：“美國山登公司在1997年、1996年和1995年的年報中虛報收入，詐騙股東。在1998年4月與8月兩次公布公司有關(guān)假賬的消息后，受到股東的集體訴訟，其股票價值由之前的300多億美元跌至100億美元左右。2001年8月28日，法官宣告被告山登公司的8位董事和高級經(jīng)理（包括董事長和總經(jīng)理）、以及安永會計審計公司被判向控方集體支付28.5億美元，安永公司向控方集體支付3.35億美元賠償金�！雹呷f眾矚目的安然事件的焦點方之一的安達信，最近幾年更是官司纏身，丑聞不斷。2002年美聯(lián)社發(fā)表了題為“安達信的過去有審計問題”的報道⑧，歷數(shù)了安達信過去20年存在的嚴重審計問題，其中包括最近發(fā)生的陽光公司案和廢物管理公司案⑨。陽光公司因舞弊敗露而退市并申請破產(chǎn)保護，安達信為此支付了1.1億美元的賠償，才了結(jié)與陽光公司股東的法律訴訟；2001年，安達信因縱容廢物管理公司的財務(wù)舞弊，被SEC判罰了700萬美元的罰款，創(chuàng)下SEC對會計師事務(wù)所單筆罰款的記錄。此外，2002年1月14日，SEC對畢馬威作出公開譴責，因為畢馬威在對AIM互助基金有大量投資的情況下，沒有實行回避制度，仍為其提供審計鑒證，違反了獨立性的規(guī)定。⑩ 類似案件不勝枚舉，這表明，“五大”的審計也不總是值得信賴。

　　注釋：

　�、俦疚氖亲髡叱袚�的教育部人文社會科學重點研究基地2001年度重大研究項目《證券市場舞弊審計技術(shù)方法及規(guī)范研究》的階段性研究成果， 批準文號為01JAZJD630004。

　�、赗eed Abelson and Jonathan D. Glater, Whos Keeping the Accountants Accountable, New York Times, January 15, 2002.

　�、跾ECs Pitt Proposes Post-Enron Accounting Boss, REUTERS, January 17, 2002.

　�、芡�上。

　�、軦rthur Levitt,  Who Audits the Auditors? , New York Times, January 17, 2002.

　�、捋в乐�.安然：拔出羅卜帶起泥.中國證券報.2002年1月17日。

　�、咄趿栊�.民事賠償機制威力漸顯.人民日報（海外版）中國資本市場周刊.2002年1月26日。

　�、郃ndersens Past Had Audit Problems, Associated Press, January 17, 2002, 引自www.accountantsworld.com.

　　⑨Alex Berenson and Jonathan D.Glater, A Tattered Addersen Fights for Its Future, New York Times, January 13, 2002.

　�、� Reed Abelson and Jonathan D. Glater, Whos Keeping the Accountants Accountable?, New York Times, January 15, 2002.